司法会计的侦查职能

周　伟


司法会计，是指司法机关运用会计专业技术知识及其理论，对涉案单位的财务资料进行检验即查账、提取，发现犯罪线索，搜集、固定、鉴定证据，确认有无犯罪发生和涉嫌犯罪性质的一种技术性法律诉讼活动。
司法会计具有两项基本职能：司法会计鉴定和司法会计侦查。司法会计鉴定是指在刑事诉讼活动中，司法会计人员运用会计专业知识及其理论对送检物进行检验并作出法律结论的一项司法诉讼活动；司法会计侦查则是司法机关运用会计专业知识及其理论，通过对涉案单位财务资料的检验，发现、分析线索，制定侦查方案，提取、审查证据，确认有些犯罪发生及涉嫌犯罪的性质的一种司法侦查活动。
目前，各级检察院普遍地设置了司法会计鉴定人员，并在查处经济犯罪的过程发挥着越来越大的作用。但在办案实践中，办案人员往往只注重了司法会计鉴定的作用，而忽略了其侦查职能的运用。并且有些司法会计鉴定人员原先就是缺乏侦查实践经验的专业会计或审计人员，他们具备会计专业知识，熟悉经济业务及其活动规律，但缺乏必要的侦查意识及犯罪学、侦查学、证据学等学科的相关法律知识。因此，很难胜任司法会计的侦查工作。而充分发挥司法会计的侦查职能，特别是在线索初查及案件突破过程中具有侦查实践的司法会计人员将自身的会计专业技能及侦查技能充分运用，极易在短时间内获取定案证据，提高案件的侦破效率，并为今后的侦查取证工作指明方向、提供线索。
一、司法会计在侦查工作中的作用：
经济犯罪与其它刑事犯罪在客观表象存在很大的差异，经济犯罪大多没有犯罪现场和公开的、可见的犯罪结果。因此，尽管犯罪痕迹大多留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其它各种会计资料间，如果侦查人员不具备会计专业知识和查账技能，不了解经济事务及其活动规律，也难于取得客观、可靠、全面的财务方面的书证。这就需要司法会计人员充分行使其侦查职能，为案件的突破及侦查取证提供必要的会计专业技能的帮助，从而使我们的办案工作达到事半功倍的效果。
同时，由于经济犯罪的复杂性，以及各行各业财务工作和具体经济业务上的千差万别，在侦办经济犯罪案件中，需要深层次的鉴别和不同角度的认定。从这个意义上说，司法会计鉴定也是侦查取证过程中不可或缺的重要技术工作。但它是司法会计侦查职能的继续或延伸，在侦办经济犯罪案件的诉讼活动中，司法会计鉴定只是对送检物进行会计检验、作出法律评定；司法会计侦查才是获取送检物的根本途径和手段。而送检材料搜集得是否客观、齐备，又直接影响司法会计鉴定人员的最终鉴定结果。
基于上述原因，为有效地揭露和打击经济犯罪，司法会计侦查应当与司法会计鉴定一样，同等重要地列入刑事侦查手段之一。
二、司法会计在侦查工作中的内容
作为揭露和打击经济犯罪的一种重要的技术侦查手段，司法会计侦查职能的一般工作内容及任务是：在侦办经济犯罪案件中，依据法律规定，运用会计专业知识及理论对涉案单位的有关财务资料进行检验，发现、分析线索，搜集审查证据，确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质。
1．利用专业方法检验涉案单位的财务资料
我们所查处的利用职务之便的经济犯罪中，绝大多数的犯罪行为人是在运用手中掌握的权力或者利用所掌握的经济业务知识和财务知识的前提下进行的犯罪。犯罪行为人大多有一定的文化素养和处世经验，他们作案前有一定的思想准备，作案后又往往找寻各种借口予以掩盖，因而形成了经济犯罪所特有的隐蔽性和诡秘性。但是，不管他们利用什么借口，采取怎样的手段，其犯罪痕迹仍会留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其它会计资料中。在侦查过程中，只要了解经济业务及其活动规律，具备会计专业知识，采取行之有效的账务检验方法，经济犯罪也易于揭露。对案发单位有关财务资料的检验，既是侦办经济犯罪案件的一个重要途径，也是司法会计侦查工作的一个重要组成部分。
2．在充分掌握财务资料所反映的信息基础上，运用侦查技能发现、分析线索，制定侦查方案
线索是侦破经济犯罪案件的初始依据和重要途径。如果说线索的发现是司法会计侦查人员对案发单位财务资料进行检验的结果；那么，对线索所做的各种分析则是司法会计侦查人员依据经济活动规律及其业务特点所进行的一项高智能工作。
经济犯罪是行为人不法活动的结果，其活动的实质毕竟也是一种经济活动，因而必然受到经济活动规律以及有关经济管理和财务制度的制约。但无庸讳言，在财务资料的检验中，除少数账务证据能直接证实某一经济犯罪外，绝大多数的检验结果往往只是带有某些疑点，是需要进一步查证的侦查线索。因此，司法会计侦查人员必须依据经济活动规律、案发单位的各项规章制度、财务手续的办理情况等，对获取的线索作因果关系、动机手段、事实过程等诸多方面的分析和假设，而后再依据这些分析和假设，拟定侦查方案。依此，在侦办经济犯罪案件的过程中，自然而然地形成一个循环往复的工作程序：获取、检验涉案单位的财务资料---掌握财务资料所反映的信息——分析信息并作出假设——拟定侦破方案——通过调查取证再获取得线索及信息。最终达到获取定案证据的目的，从而侦破案件。
3．在侦查取证中充分发挥会计专业技能提取、审查证据
依据我国刑事诉讼法的规定，凡是能够证明案件真实情况的一切事实，都是证据。证据是我国刑事诉讼的核心，也是司法会计侦查人员的一项中心工作。
一般说来，司法会计侦查人员提取和审查证据的重点，是在查明事实基础上的账务证据。作为经济活动的记录，账务证据因具有账务后果而大多较为客观、真实、可靠。但账务证据在证明案件事实上，除个别情况外，很少有既单一又直接，能全面地证明案件特定的事实，绝大多数单一账务证据存在证明不全的情况。这是由于任何一项经济活动都有一个过程，财务手续也往往不是一次所能完成的缘故。因此，在案件事实的证明上，既需要账务证据之间的相互印证，也需要收集与之有关的其它证据，以便组成一个完整的证据体系。为使提取的证据符合我国刑事诉讼法的规定，经得起审判实践的检验，司法会计侦查人员必须对每一个收集到的证据进行细致、周密的审查，确认各证据在案件事实证明中的作用和地位，确认证据与证据之间的关系。此外，正如前面已经谈到的，经济犯罪虽然是一种不法活动的结果，但也是一种经济活动。从这个意义上说，犯罪事实过程，也就是该项经济活动的过程。司法会计人员在审查证据时，必须对事实过程作整体审查，以进一步提取证据，为司法会计鉴定提供尽可能齐备的证据材料。
4．运用自身的综合技能，确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质
侦查的最终目的，是在查明事实的基础上确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质。由于会计专业性较强以及经济事务、犯罪手段的复杂性，在确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质上，往往给一般侦查人员带来一定的困难。但对司法会计侦查人员来说，由于兼具会计专业知识和侦查技能，在确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质上，恰恰有其独到的长处。司法会计侦查人员通过对财务资料的检验以及发现、分析线索，提取、审查证据，能够为确定有无犯罪发生及涉嫌犯罪的性质提供科学的依据。
综上所述，司法会计侦查除必须具备会计专业知识，熟悉经济业务及其活动规律外，还必须具备犯罪学、侦查学、证据学等多学科以及相关的法律知识。因此，尽快地在各级人民检察院反贪污贿赂局设立司法会计侦查专业人员，对于有效地打击日渐猖獗的经济犯罪，对完善反贪部门的办案机制来说，有着重要的现实意义。


　　　　　　　　　　　　　　　　　


国家烟草专卖局


国烟科技函[2004]14号

关于做好制丝项目总结验收准备工作的通知




郑州烟草研究院，云南、福建中烟工业公司，上海烟草（集团）公司，各有关卷烟企业：
　　制丝工艺技术水平分析及提高质量的技术集成研究推广工作（以下简称制丝项目）是行业近两年来科技工作的重要内容之一，也是2002年度和2003年度国家局科技重点立项项目。项目实施两年来，先后在龙岩、楚雄、常德、淮阴、哈尔滨5家试点企业和上海、玉溪、曲靖、宁波、厦门、长沙、武汉7家示范企业重点开展了“卷烟工序质量评价”等9项技术的开发与推广工作，取得了显著成效。同时，通过组织技术培训和召开现场技术交流会等形式，在行业掀起了研究和推广制丝工艺技术的热潮，广泛带动了各卷烟企业制丝工艺技术水平和人员素质水平的提高。为了做好该项目总结验收的准备工作，现将有关事宜通知如下：
　　一、总结验收的准备工作由科技教育司总体部署，请郑州烟草研究院负责组织项目技术组具体实施。
　　二、制丝项目《总结验收方案》见附件1。
　　三、请郑州烟草研究院按照《总结验收方案》的要求及时做好技术报告的编制工作和测试方案的制订工作。
　　四、请5家试点企业和7家示范企业在项目技术组的指导下，按照《总结验收方案》的要求，分别做好子项目总结、自测自评和总结报告编制工作（格式见附件2），并做好验收小组进行项目验收的准备工作。
　　五、为保证验收工作顺利进行，请各验收小组成员所在单位为其提供相应的工作便利。验收时间另文确定。
　　六、郑州烟草研究院联系人：罗登山（13903866930）、刘朝贤（13837106336）。

　　附件：1、制丝项目总结验收方案
　　　　　2、制丝项目总结报告企业编制提纲




制丝项目总结验收方案


2004年9月


　　按照“国家烟草专卖局关于开展制丝工艺技术水平分析及提高质量的技术集成研究推广（以下简称‘制丝项目’）工作的通知”精神，郑州烟草研究院以及龙岩、楚雄、常德、淮阴、哈尔滨5家试点企业和上海、玉溪、曲靖、宁波、厦门、长沙、武汉7家示范企业在项目工作组和项目技术组的组织领导和技术指导下进行了深入细致的研究和推广工作，项目进行两年多来，已经取得了显著的成效。根据项目总体进度，为了按时完成项目工作任务、目标要求，并为项目的最终总结验收做好充分准备，有必要对项目的研究推广情况进行总结验收，为此，特制定本验收计划。
　　一、总体要求
　　“制丝项目”既是研究项目，同时又是推广项目，因此既要体现出技术含量，又要体现出实际推广应用的效果。为此，计划将“制丝项目”总结验收的内容分为两个大的方面：一是技术研究报告以郑州烟草研究院为主，9项（7项推广2项开发）内容中各选定一个企业协助郑州烟草研究院完成项目的研究报告,该报告中的9项内容重点要体现出技术含量。二是“5家试点企业”和“7家示范企业”各完成一个推广应用效果报告，各企业的报告重点围绕“四个明显”，总结体现出“制丝项目”在各企业的推广应用效果。
　　二、计划安排
　　1、请郑州研究研究院从即日起开始着手考虑技术报告的编制、修改、补充、完善，并于12月上报至项目工作组或项目技术组。
　　2、“5家试点企业”和“7家示范企业”各企业推广应用报告的编制工作计划于2004年12月完成，时间进度安排如下：
　　①9月中旬，围绕“四个明显”，项目技术组出台“制丝项目”总结验收及测试方案，并下发至12家企业。
　　②9月中旬～11月中旬，各企业根据总结验收方案进行总结和自测自评，并完成各企业的推广应用报告。
　　③11月中下旬，国家局成立3个项目验收小组到12家企业进行验收、指导。
　　④各企业根据项目验收小组的意见与建议，对推广应用报告进行修改、完善后于12月上报至项目工作组或项目技术组。
　　三、验收方式
　　在项目工作组的领导、组织下，成立3个项目验收小组，其验收小组人员组成、验收企业、验收内容为：
　　1、验收小组人员组成
　　第一组：组长：云南中烟公司科技处长，成员：1～2名专家，1名项目组成员；
　　第二组：组长：福建中烟公司科技处长，成员：1～2名专家，1名项目组成员；
　　第三组：组长：上海烟草（集团）公司技术中心主任，成员：1～2名专家，1名项目组成员。
　　2、验收企业
　　第一组：楚雄、曲靖、玉溪、武汉
　　第二组：上海、宁波、厦门、龙岩
　　第三组：长沙、常德、淮阴、哈尔滨
　　3、验收内容
　　①围绕“四个明显”并结合合同内容进行验收，；
　　②由于该项目涉及企业多，研究推广面广，各企业研究推广的重点也各有侧重，“四个明显”有可能不能在同一个企业全面体现出来，因此，应总结挖掘出各企业的亮点。
　　4、验收方式
　　①听取企业“制丝项目”的研究、推广情况的介绍；
　　②认真审阅企业的推广应用报告，提出报告的修改意见；
　　③针对“四个明显”，查阅原始记录或作部分现场测试；
　　④验收小组针对每个企业合同内容或“四个明显”写出验收结论。



制丝项目总结报告企业编制提纲


2004年9月


　　按照“国家烟草专卖局关于开展制丝工艺技术水平分析及提高质量的技术集成研究推广（以下简称‘制丝项目’）工作的通知”精神，龙岩、楚雄、常德、淮阴、哈尔滨5家试点企业和上海、玉溪、曲靖、宁波、厦门、长沙、武汉7家示范企业在项目工作组和项目技术组的组织领导和技术指导下进行了深入细致的研究和推广工作，项目进行两年多来，已经取得了显著的成效。为了总结“制丝项目”开展以来各企业的推广应用效果，迎接11月份“制丝项目”工作组组织的验收，并为项目的最终总结验收做好充分准备。各企业应在11月份以前，针对“制丝项目”合同内容和“四个明显”进行自查、自测、自评，完成“制丝项目”的推广应用报告，特制定“制丝项目”企业总结提纲（草案）。
　　一、总体指导思想
　　按照项目工作组的要求，各企业要完成的报告重点要体现出“制丝项目”的推广应用效果。重点围绕“四个明显”进行自测、自查、自评，即围绕卷烟生产企业的卷烟产品质量水平明显上升，质量稳定性明显提高，焦油波动范围明显缩小，有关技术和管理人员的素质明显提高，企业市场竞争力增强，经济效益上升的工作任务与目标和“制丝项目”的合同内容，总结与挖掘各企业在制丝项目开展过程中技术的亮点、特色和效果，完成各企业开展“制丝项目”的推广应用报告。
　　二、报告的主要内容
　　1、各企业开展“制丝项目”的基本情况（开展的项目依据、目的、内容及项目进展情况等）；
　　2、各企业开展“制丝项目”的推广应用效果；
　　从以下几个方面入手，对项目开展前后进行对比分析：
　　2.1卷烟产品质量水平
　　①参加工序评价、CO2等项目研究推广中所选定的牌号进行感官质量评吸的结果；
　　②一级站、二级站、三级站对主要牌号的感官质量评吸结果；
　　③企业产品结构的变化；
　　④其它方面。
　　2.2 质量稳定性
　　①过程参数的稳定性；
　　②在制品质量指标的稳定性；
　　③产品物理质量的稳定性。
　　2.3 焦油波动情况
　　将项目进行以前测定数据与目前测定数据进行对比。
　　①批内卷烟焦油波动值；
　　②批间卷烟焦油波动值。
　　2.4 技术和管理人员技术素质
　　①参加各种技术培训的人时数、参加项目研究推广工作的人时数、工艺思想的转变等方面进行总结。
　　②技术带头人或骨干的形成及壮大情况。
　　③管理人员、操作人员工艺技术水平及工艺意识提高情况。
　　2.5 市场竞争力和经济效益
　　①企业和研究牌号的产销量变化情况
　　②消耗情况
　　③工序质量评价等项目针对的有卷烟牌号，根据牌号的销量、产值、效益等情况进行总结。
　　3、合同内容的完成情况
　　4、各企业开展“制丝项目”的意义和评价（技术、管理、思想等）

　　附：相关图表、证明材料。

　　三、报告格式
　　1、版面要求：
　　A4纸，左边距30mm，右边距25mm，上边距30mm，下边距25mm；
　　2、封面要求：
　　××卷烟厂（黑体1号）
　　开展“制丝工艺技术水平分析及提高质量的技术集成研究推广”项目
　　（宋体四号加粗）
　　研究推广应用报告（黑体2号）
　　××卷烟厂（宋体2号加粗）
　　年　月　日（宋体小号字加粗）
　　3、标题：
　　报告分四级标题。一级标题：三号黑体；二级标题：四号黑体；三级标题：小四号黑体，四级标题：。
　　4、正文字体：
　　正文采用五号宋体；表格中文字、图例说明可采用小五号宋体；图、表标题采用五号黑体；
　　5、表格要求：
　　文中表格均采用标准表格形式（如三线表，可参照正式出版物中的表格形式）